內地稅收制度：外資企業實務指南

內地稅制不像一道牆，更像一個閘口。誰都可以通過，但每一步都有記錄，並自動與納稅申報表核對。

核心問題：

「我們在杭州有一家外商獨資企業（WFOE），利潤按25%納稅。同一工業園的隔壁公司，營業額跟我們差不多，卻只交15%。會計師說我們完全沒問題。那為甚麼稅單不一樣？」

這類查詢多數來自以貿易方式進入市場、開業後從未重新檢視稅務身份的公司。答案幾乎總落在三個層面：貴公司屬於哪類納稅人、收到的憑證是否合格，以及時間表如何管理。

誰繳稅、誰稽查：三級預算，一條垂直管理線

內地稅款由中央、省級和市級預算分享，但徵管只由一個系統負責。對外資企業而言，這代表申報只有一個窗口，所有交易也集中在同一個數據庫。

國家稅務總局、金稅四期與電子發票：實時比對

負責徵收的是國家稅務總局（State Taxation Administration，STA）。2018年，省級及以下原有的國稅局和地稅局併入這套體系。申報全部在網上完成；第四代「金稅工程」（Golden Tax System Phase IV，金稅四期）會自動比對申報表、銀行流水和已開具的發票，毋須稅務人員介入。

內地的電子「發票」（fapiao）不是普通單據，也不是會計手續，而是扣除的通行證。自2024年12月1日起，全面數字化的電子發票（數電票）已在全國推行（國家稅務總局公告2024年第11號）。開支沒有發票，應納稅所得額就會上升——即使款項已付給供應商、貨物也已入倉。

根據國家稅務總局關於稅前扣除憑證的規定（國家稅務總局公告2018年第28號），採購屬增值稅應稅項目的貨物或服務，扣除依據就是發票；其他憑證只在個別情況下獲接納。發票必須在企業所得稅年度匯算清繳結束前取得，即翌年5月31日前。之後才取得的，仍可追溯扣除，但最多追溯五年。

國際企業常犯又代價高昂的錯誤：按歐洲慣例，接受內地承包商開出的自由格式發票（invoice），到年度匯算時才發現扣除出現缺口。結論：在內地，合規不是從申報表開始，而是從收到的憑證開始。

居民企業、非居民企業與常設機構：界線在哪裏

納稅身份決定義務範圍。貴公司依內地法律成立？那就是居民企業（Tax Resident Enterprise，TRE）。在境外註冊，但從內地管理？同樣是居民企業。兩種情況都須就全球所得申報。

非居民企業（non-TRE）只就來源於內地的所得負責。但一旦在內地設有常設機構（Permanent Establishment，PE），例如辦事處、工地或提供服務的場所，該機構的利潤便按一般規則徵稅。

實際管理機構（place of effective management，POEM）在哪裏，稅務人員看的是實質，不是登記地址。預算在哪裏批核？會議記錄存放在哪裏？人事決定由誰作出？

實務細節：自2025年4月1日起，內地稅收居民身份證明按新程序開具（國家稅務總局公告2025年第4號）。若稅務機關能自行判定身份，七個工作日內即可出證。內地居民企業憑此證明在境外享受稅收協定待遇。至於從內地收取股息，外國股東需要的是其所在司法管轄區簽發的居民身份證明——香港公司向香港稅務局申請即可。請提前辦理，不要等到匯款那一週。

企業所得稅：由基本稅率25%到15%和5%

25%是企業所得稅（Corporate Income Tax，CIT）的起點，所有優惠都以此為基準；法律依據是《中華人民共和國企業所得稅法》（下稱《企業所得稅法》）。應納稅所得額為收入減去有憑證的支出及以前年度虧損。

虧損可結轉5年。高新技術企業（HNTE）和科技型中小企業可結轉10年，並適用於取得資格當年之前五個年度的虧損（財稅〔2018〕76號）。

稅率之外，還有研發費用加計扣除：按實際發生額的200%扣除（財政部 稅務總局公告2023年第7號）。集成電路企業（製造、設計、裝備、材料、封裝、測試）和工業母機企業，至2027年12月31日可按220%扣除（財政部 稅務總局 國家發展改革委 工業和信息化部公告2023年第44號）。

並非所有行業都可享受。批發和零售、租賃和商務服務等行業被排除在外，因此貿易型外商獨資企業不能指望這項優惠。

兩項機制可以疊加：先用加計扣除壓低稅基，再適用15%稅率。換言之，25%與15%之間的十個百分點並非法律白送，而是每年都要重新證明的一份檔案。

為貴公司選定合適的內地納稅制度

• 納稅身份與居民身份審核
• 15%優惠稅率資格評估
• 註冊前稅負測算

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增值稅與發票：13%、9%、6%和零

自2026年1月1日起，《中華人民共和國增值稅法》（主席令第四十一號，2024年12月25日通過）正式施行，把原有暫行條例提升至法律層級；其實施條例（國務院令第826號）同日生效。稅率維持不變。貨物及進口適用13%。交通運輸、建築、農產品和水電氣等公用資源適用9%。現代服務適用6%。出口則為零稅率。

小規模納稅人還是一般納稅人：500萬元的分界線

年銷售額500萬元人民幣（按中國人民銀行2026年10月8日匯率約74.2萬美元）把企業分成兩種制度。

分界線以下：小規模納稅人（small-scale taxpayer）。 統一徵收率為3%。2026年1月1日至2027年12月31日，除銷售及出租不動產、轉讓土地使用權外，所有應稅交易減按1%徵收（財政部 稅務總局公告2026年第10號；2023至2025年曾按財政部 稅務總局公告2023年第19號實施類似優惠）。月銷售額不超過10萬元（季度30萬元），可免繳增值稅。但進項稅不能抵扣，供應商收取的增值稅全數計入成本。

分界線以上：一般納稅人（general taxpayer）。 適用13%、9%或6%稅率，可憑增值稅專用發票抵扣進項稅。增值稅之上另有三項附加：城市維護建設稅（市區7%）、教育費附加3%及地方教育附加2%。三者均以實繳增值稅為計稅依據，而非營業額。

留有餘地的建議：貿易公司應在第一筆大額採購之前登記為一般納稅人，而不是之後。已入賬發票的進項稅不能追溯抵扣。

出口退稅：2026年4月1日起的變化

出口適用零稅率，進項稅按商品編碼退還0%至13%不等。2026年4月1日起，這項支持收窄了（財政部 稅務總局公告2026年第2號，2026年1月8日發佈）。光伏產品不再獲任何退稅。電池產品在2026年4月至12月由9%降至6%，2027年1月1日起則一分不退。

說得直白些：電池出口商少了三個百分點，光伏出口商失去全部9%。這筆錢如今要由出口商的利潤承擔。

適用哪套規則，看的是出口報關單上的出口日期——不看出倉日期，也不看收款日期。

重要： 合同在2026年4月前簽訂、但在之後報關的，全部按新規處理。出貨計劃一旦出錯，損失等於退稅率差額乘以該批貨量。

利潤匯出與稅務日程：10%預提稅與5月31日

在內地賺錢，與把錢匯出內地，是兩個不同的流程，條件不同，把關的人也不同。

向非居民派息：10%、5%與受益所有人

股息稅不是由您自己繳納：內地公司作為扣繳義務人（withholding agent），從股息中扣下預提所得稅（Withholding Tax，WHT）再上繳。起點是10%。避免雙重徵稅協定（DTT）有機會把它降到5%，門檻則每份協定各有不同。以中俄稅收協定為例，要拿到5%，須直接持股至少25%，並投入至少8萬歐元。香港控股公司則依《內地和香港稅收安排》，只要直接持股達25%或以上，即可按5%扣繳。

匯款前，四項條件缺一不可。認繳資本已全數繳足。年度審計已完成。以前年度虧損已彌補。稅後利潤的十分之一已撥入法定公積金——這項撥備要持續到公積金達到註冊資本的一半為止。此外，單筆超過5萬美元的付款，銀行只會在完成對外支付稅務備案後才辦理，依據為國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號（下稱「40號公告」）。

另一個昂貴的錯誤：沒有辦公室、沒有員工、也沒有自身開支的控股公司。稅務人員按交易實質判斷誰才是所得的真正收取人。缺乏實質，優惠會被否決，改按10%標準稅率扣繳。

匯出以外，還可以選擇再投資。2025至2028年，外國投資者把分得的利潤直接投資於內地鼓勵類產業並持有至少5年，可按投資額的10%抵免其應納稅額（財政部 稅務總局 商務部公告2025年第2號，全國性措施）。

期限與逾期代價

5月31日是企業年度的終點。由6月1日起，年度未繳稅款每日計收滯納金，與每季預繳逾期首日起計的機制相同。與此同時，具居民身份的外籍員工須於3月1日至6月30日完成個人所得稅（Individual Income Tax，IIT）年度匯算。

利潤匯出內地，不再受阻

• 受益所有人資料準備
• 審計與法定公積金
• 預提稅率由10%降至5%

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內地稅收制度：策略結論

內地稅制最大的矛盾，是極度嚴格的形式化核算與慷慨的激勵措施並存。沒有發票的開支一律不認，每一筆分錄都經金稅四期掃描；但同一個體系卻會讓您的研發開支加倍扣除，並把稅率由25%降至15%。贏家，是為了取得後者而先做好前者的企業。

創新型企業： 雙軌並行——以高新技術企業認定取得15%稅率，同時享受200%至220%的加計扣除。檔案每年都要重新證明。證書到期當年若未在年底前完成重新認定，該年稅款按25%重新計算。

貿易及生產型企業： 重心在發票和增值稅納稅人身份。在第一筆採購前選定制度、嚴格管理收到的憑證，比任何事後優化都更有價值。

有外國股東的集團： 居民身份、常設機構和控股公司的實質，決定利潤以5%還是10%匯出。這一切要在入場時搭建，而不是到匯款時才補救。

因此，內地的稅不是只能被動接受的開支項目，而是財務模型中可以預先設定的參數——透過納稅身份、所在區域、憑證管理和時間表來調校。