Аудит финансовой отчетности в Гонконге: основные аспекты и требования

Гонконг — международный финансовый центр, известный своей стабильной экономикой и благоприятными условиями для международного бизнеса. Эта система работает благодаря тому, что, правительство города очень внимательно следит за соблюдением всех законодательных норм.  

Одним из важнейших элементов управления бизнесом в Гонконге является аудит финансовой отчетности. Это обязательный пункт деятельности для всех компаний, зарегистрированных на территории этой юрисдикции. Наличие аудиторского заключения позволяет бизнесу не только соответствовать законодательным требованиям, но и демонстрировать свою надежность для инвесторов, партнеров и банков. 

В этой статье рассмотрим ключевые аспекты аудита в Гонконге, начиная с обязательных требований и заканчивая практическими рекомендациями по подготовке финансовой отчетности для успешного прохождения аудита. 

Основные требования к аудиту в Гонконге 

Согласно Указу о компаниях Гонконга (CO), ежегодный аудит финансовой отчетности обязателен для всех компаний. В дополнение к этому требованию, Указ о внутренних доходах (IRO) требует от компаний в Гонконге представлять аудированную финансовую отчетность при подаче налоговой декларации (PTR).  

Аудиторская проверка должна проводиться сертифицированным аудитором, зарегистрированным в Гонконгском институте сертифицированных бухгалтеров (HKICPA). Это требование играет ключевую роль в поддержании прозрачности и стабильности налоговой системы Гонконга. 

Основная цель аудита — получение объективной и точной картины финансового состояния компании, что исключает внутреннюю предвзятость. Это помогает налоговым органам и заинтересованным сторонам, таким как инвесторы и партнеры, полагаться на достоверность данных. 

В отличие от других стран, в Гонконге аудит включает не только проверку финансовых отчетов компании, но также проверку прибыли и налогов, подлежащих уплате правительству. 

Если компании не проходят аудит или намеренно искажают информацию, это может привести к созданию ложного представления о финансовом состоянии бизнеса. Такая практика делает невозможным надлежащее соблюдение требований Департамента внутренних доходов Гонконга (IRD), что может привести к серьезным последствиям для бизнеса. 

Кто освобождается от обязательного аудита в Гонконге? 

1. Компании в статусе “Dormant” (“Спящие”) 

«Спящие» (Dormant) – это компании, принявшие соответствующую резолюцию и подавшие ее в Реестр компаний Гонконга для подтверждения данного статуса. 

Важно понимать, что “спящая” компания отличается от компании, которая временно не ведет деятельность. Статус “спящей” компании оформляется формально внутри компании и официально декларируется в Реестре компаний согласно разделу 447 главы 622 Закона о компаниях Гонконга. Только в этом случае компания может претендовать на регуляторное послабление в части обязательного аудита отчетности. Бездействующая же компания обязана соблюдать все требования законодательства без исключений. 

Спящая компания не должна совершать никаких существенных транзакций по счетам, кроме тех, которые разрешены в соответствии с разделом 447 главы 622 Закона о компаниях Гонконга. 

2. Иностранные компании ведущие деятельность в Гонконге 

Если компания зарегистрирована в стране, где законы не требуют аудита отчетности, и аудит не проводился добровольно, IRD примет неаудированную отчетность в качестве обосновывающего документа к налоговой декларации. 

Если аудит все же был проведен, даже если это не требуется по законам той страны, аудированная отчетность должна быть представлена вместе с декларацией. 

3. Филиалы иностранных компаний 

Если головной офис компании находится за пределами Гонконга, но у нее есть филиал в Гонконге, IRD обычно принимает неаудированную финансовую отчетность филиала. Однако, если потребуется, налоговый инспектор может запросить копию аудированной финансовой отчетности. 

Факт отсутствия деятельности гонконгской компании, учредители и руководство которой не приняло специальные резолюции и не уведомило Реестр компаний Гонконга о dormant статусе, не является причиной, по которой компания может быть освобождена от обязательного аудита отчётности. 

Пример из практики 

В финансовом году 2022-2023 компания «XXX Limited» подала нулевую налоговую декларацию. Директор компании подписал подтверждение о том, что никакой деятельности не велось, и налоговые органы приняли декларацию без аудированной отчетности. Это позволило компании выполнить свои обязательства перед налоговым органом. Учитывая, что директор и акционер компании — одно и то же лицо, вопрос о предоставлении аудированной отчетности инвесторам не стоял. 

Однако в следующем финансовом году (2023-2024) у компании появилась активная деятельность, и возникла необходимость в подготовке полноценной отчетности и аудита. При этом выяснилось, что требуется аудированная финансовая отчетность за первый финансовый год, в котором у компании не было деятельности. 

Обоснование 
Компания не декларировала статус “Dormant“, поэтому аудит по закону обязателен. Аудитор должен иметь доступ ко всем аудиторским отчетам за предыдущие годы, чтобы составить корректное заключение по текущему периоду.  

Следовательно, необходимо провести аудит (даже с нулевыми значениями) за первый финансовый год, чтобы аудит за второй финансовый год был выполнен на законных основаниях. В данном случае, аудитор должен соблюсти как стандарты аудита, так и указать компании на имеющееся нарушение закона о компаниях. 

Назначение аудитора в Гонконге 

Аудитор должен быть назначен на каждый финансовый год компании.  

Директора могут назначить первого аудитора до первого годового общего собрания акционеров (AGM). Далее, аудитор может быть повторно назначен на AGM и будет занимать должность до конца, следующего AGM. Если аудитор уходит, новый аудитор должен быть назначен в течение одного месяца. 

Компании обязаны проводить AGM не реже одного раза в финансовый год и не позднее девяти месяцев после его окончания. 

Если же компания не обязана проводить годовое общее собрание для первого финансового года, директора могут назначить аудитора до начала следующего финансового года. 

Аудитор должен быть назначен на финансовый год резолюцией, принятой на годовом общем собрании, проведенном в отношении предыдущего финансового года за исключением компаний, которые не обязанные проводить годовое общее собрание для предыдущего финансового года. 

Если же годовое общее собрание не требуется, то аудитора назначают на общем собрании до начала следующего финансового года. Если на годовом общем собрании не был назначен аудитор, компания должна сделать это на другом общем собрании. 

Ежегодное общее собрание акционеров (AGM) в Гонконге 

Согласно Закону о компаниях, компания должна проводить AGM для каждого финансового года, а не календарного. Однако существуют исключения:

• Раздел 612(1): AGM не требуется, если все вопросы решены письменным решением, и документы предоставлены участникам. 
• Раздел 612(2)(a): Компания с одним участником освобождается от AGM 
• Раздел 613: AGM можно отменить письменным решением всех участников 
• Раздел 611: «Спящие» компании освобождается от AGM. 

Сроки проведения AGM 

• Частные компании должны проводить AGM в течение 9 месяцев после окончания отчетного периода. 
• Другие компании: AGM должно быть проведено в течение 6 месяцев после окончания отчетного периода. 

Для первого отчётного периода и если он длится более 12 месяцев: 

• Частные компании: 9 месяцев после первой годовщины регистрации или 3 месяца после окончания отчетного периода, в зависимости от того, что наступит позже. 
• Другие компании: 6 месяцев после первой годовщины регистрации или 3 месяца после окончания отчетного периода, в зависимости от того, что наступит позже. 

Отчетный период — это период, по отношению к которому определяется финансовый год компании. 

Цели аудита и даты назначения аудитора в Гонконге 

Стандарты аудита в Гонконге 

Гонконгские стандарты аудита (HKSA) разработаны Международным советом по стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB). Эти стандарты основаны на Международных стандартах аудита (ISA) и адаптированы для местного контекста. Основная цель — регулировать процесс аудита и подтверждать, что финансовые отчеты компаний соответствуют международным требованиям.  

Соблюдение этих стандартов является обязательным для всех аудиторов, зарегистрированных в Гонконгский институт сертифицированных бухгалтеров (HKICPA), и любые отклонения могут привести к дисциплинарным мерам, включая утрату сертификата. 

HKICPA осуществляет аккредитацию бухгалтеров и выдачу сертификатов, дающих право на профессиональную практику, осуществляет контроль за профессиональным поведением и стандартами членов института, установление кодекс этики и стандартов бухгалтерского учета и аудита, проводит обучение и профессиональную переподготовку.  

Стандарты финансовой отчетности в Гонконге (HKFRS) также полностью согласованы с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Разработанные HKICPA, эти стандарты предназначены для применения в финансовой отчетности общего назначения и другой финансовой отчетности всех коммерческих организаций. 

Соблюдение стандартов HKSA помогает гонконгским компаниям поддерживать высокий уровень прозрачности, укрепляя доверие со стороны инвесторов и других заинтересованных сторон. 

Процесс аудита в Гонконге 

Процесс аудита состоит из нескольких этапов, на которых аудитор проверяет и подтверждает не только финансовые показатели, но и внутреннюю организацию компании. Цель аудита — обеспечить уверенность в том, что финансовая отчетность компании предоставляет точную и достоверную информацию о её состоянии. В Гонконге процесс аудита аналогичен аудиту в других странах и включает следующие ключевые шаги: 

1. Подготовка отчетности и документов 

Руководство компании готовит финансовую отчетность, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и другие необходимые документы.  

2. Проверка и анализ 

Аудиторы начинают проверку, изучая деятельность компании, специфические факторы её отрасли и другие важные аспекты, которые могут повлиять на аудит. Это помогает лучше понять, какие риски или неопределенности могут возникнуть в процессе проверки финансовой отчетности. 

3. Оценка крупнейших транзакций 

Аудиторы анализируют все существенные операции в финансовой отчетности и выявляют возможные ошибки или неопределенности, которые могут повлиять на общие результаты аудита. Этот этап важен для оценки достоверности представленной информации. 
 

4. Проверка действий компании 

Аудиторы оценивают, какие меры приняла компания для обеспечения точности отчетности и правильного ведения учета. Они также проверяют наличие всех подтверждающих документов, таких как счета на оплату, банковские выписки и контракты. 
 

5. Формирование аудиторского заключения 

На основе проверки аудитор составляет заключение о том, насколько точна и достоверна финансовая отчетность компании. Это заключение служит основой для оценки финансового состояния компании со стороны налоговых органов и других заинтересованных сторон. 
 

6. Подписание отчетов и подача в налоговые органы 

После завершения проверки аудиторские отчеты и другие документы подписываются директорами компании и возвращаются аудитору. Затем аудитор или налоговый агент подготавливает налоговый расчет и подают все эти документы вместе с декларацией по налогу на прибыль (PTR) в Департамент внутренних доходов. 

Процесс аудита может включать дополнительные этапы, такие как корректировка счетов, ответы на запросы аудиторов и уточнение деталей по финансовым операциям. Однако этот краткий обзор предоставляет основное представление о том, как проводится аудит компании в Гонконге. 

Типы аудиторских заключений 

Аудитор компании несет ответственность за проверку финансовой отчетности, подготовленной директорами компании. Он также составляет отчет, который включает экспертное заключение аудитора о том, насколько точна и достоверна финансовая отчетность компании. 

1. Положительное заключение (unqualified report) 

CPA подтверждает, что отчетность подготовлена в соответствии с принятыми стандартами и не содержит существенных ошибок. 

2. Заключение с оговорками (qualified report) 

Аудитор отмечает небольшие ошибки или недостатки, которые требуют исправления, но не ставят под со заключение общую точность отчетности. 

3. Отрицательное заключение (disclaimer of opinion) 

CPA считает, что отчетность недостоверна и не может использоваться для принятия решений инвесторами или кредиторами. 

4. Отказ от выражения заключения (adverse) 

CPA не может вынести заключение, так как документы были неполными или отсутствовали ключевые данные. 

Для проведения аудита компании должны предоставить аудитору полный пакет документов, который подтверждает все транзакции и операции за отчетный период. Эти документы помогут аудитору оценить точность и соответствие данных, указанных в финансовой отчетности. 

Список документов требуемых для аудита в Гонконге 

Чтобы аудит был проведен корректно и своевременно, компания должна подготовить и передать аудитору следующие документы: 

• Финансовая отчетность за отчётный период. 
• Банковские выписки по всем счетам компании за отчётный период (включая эквайринг). 
• Счета на оплату и оплаченные счета по закупкам. 
• Договоры (где применимо). 
• Кассовые чеки, книги розничных продаж (где применимо). 
• Данные инвентаризации, остатков на складах (где применимо).